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PUBLICACIÓN
Procedencia del reembolso del coste de la garantía cuando la liquidación se anula tras un procedimiento amistoso
19 de enero, 2024
El Tribunal Económico Administrativo Central, en su Resolución de 20 de noviembre de 2023 (R.G. 2138/2021), se pronuncia de nuevo sobre la procedencia del reembolso del coste de las garantías en los casos en que las liquidaciones tributarias resulten anuladas como consecuencia del acuerdo adoptado en un procedimiento amistoso.
El asunto resuelto en este caso trae causa de un acto de liquidación dictado en el curso de unas actuaciones inspectoras de comprobación e investigación, acto que fue recurrido solicitándose la suspensión de la deuda mediante aportación de aval bancario.
Posteriormente, el ahora reclamante inició la tramitación de un procedimiento amistoso al amparo de lo dispuesto por el artículo 6 del Convenio 90/436/CEE, relativo a la supresión de la doble imposición en caso de corrección de los beneficios de empresas asociadas. Dicho procedimiento terminó con un acuerdo amistoso alcanzado entre las autoridades fiscales de ambos países que implicó la anulación de la liquidación, renunciando entonces la interesada a los recursos pendientes interpuestos respecto a las cuestiones solucionadas por el procedimiento amistoso. Entonces, el Jefe de la Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional remitió comunicación del acuerdo a la Jefa de la Oficina Técnica de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes, para que se procediera a su ejecución, dictándose el acuerdo pertinente en ese sentido.
Pues bien, como consecuencia de la ejecución del acuerdo alcanzado en el procedimiento amistoso, la parte interesada solicitó el reembolso del coste de las garantías bancarias aportadas para lograr la suspensión de las deudas, solicitud que fue denegada por la Delegación Central de Grandes Contribuyentes sobre la base, fundamentalmente, de lo dispuesto por el artículo 33.1 de la Ley General Tributaria. En él se establece que «La Administración tributaria reembolsará, previa acreditación de su importe, el coste de las garantías aportadas para suspender la ejecución de un acto o para aplazar o fraccionar el pago de una deuda si dicho acto o deuda es declarado improcedente por sentencia o resolución administrativa firme. Cuando el acto o la deuda se declare parcialmente improcedente, el reembolso alcanzará a la parte correspondiente del coste de las garantías». Considera así la Administración que «el acuerdo entre autoridades fiscales no puede considerarse una declaración de improcedencia fijada en sentencia o administración administrativa firme», por lo que no procede el reintegro solicitado.
Resolviendo la cuestión el Tribunal Central señala que, aun siendo cierta la afirmación anterior, el acuerdo de ejecución dictado por la Jefa Adjunta de la Oficina Técnica por el que se acordó rectificar el acuerdo de liquidación originario a efectos de emitir una nueva liquidación en la que se consignase el ajuste finalmente procedente, se enmarca dentro del concepto de «resolución administrativa» al que hace referencia el artículo 33.1 de la Ley General Tributaria. Y es que ha de tenerse en cuenta que, en estos casos, lo que produce la anulación de la liquidación no es el acuerdo amistoso en sí, sino la resolución administrativa por la que se anula la liquidación, en cumplimiento de dicho acuerdo amistoso.
Así pues, conforme a dicho criterio, ya vertido en la Resolución del Tribunal Económico Administrativo Central de 21 de marzo de 2023 (RG 6267/2020), el tribunal confirma el derecho del reclamante a percibir el reembolso del coste del aval en la parte proporcional a la deuda tributaria que finalmente se había declarado improcedente y con los intereses legales correspondientes de conformidad con el artículo 33.2 de la Ley General Tributaria.
Respecto a este último aspecto recuerda también el tribunal que, conforme a la modificación introducida en la Disposición Adicional 1ª del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes por la Ley 4/2008 y hasta la modificación introducida en la misma por el Decreto-Ley 3/2020 —aplicable a procedimientos amistosos iniciados con anterioridad al 6 de febrero de 2020—, durante la tramitación de los referidos procedimientos amistosos no se devengan intereses de demora con independencia del carácter deudor o acreedor de los mismos —reiterándose así el criterio de la Resolución de 18 de septiembre de 2018 (RG 1427-2017), confirmado por la Audiencia Nacional en su Sentencia de 1 de junio de 2022 (Rec. 833/2018)—.
El asunto resuelto en este caso trae causa de un acto de liquidación dictado en el curso de unas actuaciones inspectoras de comprobación e investigación, acto que fue recurrido solicitándose la suspensión de la deuda mediante aportación de aval bancario.
Posteriormente, el ahora reclamante inició la tramitación de un procedimiento amistoso al amparo de lo dispuesto por el artículo 6 del Convenio 90/436/CEE, relativo a la supresión de la doble imposición en caso de corrección de los beneficios de empresas asociadas. Dicho procedimiento terminó con un acuerdo amistoso alcanzado entre las autoridades fiscales de ambos países que implicó la anulación de la liquidación, renunciando entonces la interesada a los recursos pendientes interpuestos respecto a las cuestiones solucionadas por el procedimiento amistoso. Entonces, el Jefe de la Oficina Nacional de Fiscalidad Internacional remitió comunicación del acuerdo a la Jefa de la Oficina Técnica de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes, para que se procediera a su ejecución, dictándose el acuerdo pertinente en ese sentido.
Pues bien, como consecuencia de la ejecución del acuerdo alcanzado en el procedimiento amistoso, la parte interesada solicitó el reembolso del coste de las garantías bancarias aportadas para lograr la suspensión de las deudas, solicitud que fue denegada por la Delegación Central de Grandes Contribuyentes sobre la base, fundamentalmente, de lo dispuesto por el artículo 33.1 de la Ley General Tributaria. En él se establece que «La Administración tributaria reembolsará, previa acreditación de su importe, el coste de las garantías aportadas para suspender la ejecución de un acto o para aplazar o fraccionar el pago de una deuda si dicho acto o deuda es declarado improcedente por sentencia o resolución administrativa firme. Cuando el acto o la deuda se declare parcialmente improcedente, el reembolso alcanzará a la parte correspondiente del coste de las garantías». Considera así la Administración que «el acuerdo entre autoridades fiscales no puede considerarse una declaración de improcedencia fijada en sentencia o administración administrativa firme», por lo que no procede el reintegro solicitado.
Resolviendo la cuestión el Tribunal Central señala que, aun siendo cierta la afirmación anterior, el acuerdo de ejecución dictado por la Jefa Adjunta de la Oficina Técnica por el que se acordó rectificar el acuerdo de liquidación originario a efectos de emitir una nueva liquidación en la que se consignase el ajuste finalmente procedente, se enmarca dentro del concepto de «resolución administrativa» al que hace referencia el artículo 33.1 de la Ley General Tributaria. Y es que ha de tenerse en cuenta que, en estos casos, lo que produce la anulación de la liquidación no es el acuerdo amistoso en sí, sino la resolución administrativa por la que se anula la liquidación, en cumplimiento de dicho acuerdo amistoso.
Así pues, conforme a dicho criterio, ya vertido en la Resolución del Tribunal Económico Administrativo Central de 21 de marzo de 2023 (RG 6267/2020), el tribunal confirma el derecho del reclamante a percibir el reembolso del coste del aval en la parte proporcional a la deuda tributaria que finalmente se había declarado improcedente y con los intereses legales correspondientes de conformidad con el artículo 33.2 de la Ley General Tributaria.
Respecto a este último aspecto recuerda también el tribunal que, conforme a la modificación introducida en la Disposición Adicional 1ª del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de No Residentes por la Ley 4/2008 y hasta la modificación introducida en la misma por el Decreto-Ley 3/2020 —aplicable a procedimientos amistosos iniciados con anterioridad al 6 de febrero de 2020—, durante la tramitación de los referidos procedimientos amistosos no se devengan intereses de demora con independencia del carácter deudor o acreedor de los mismos —reiterándose así el criterio de la Resolución de 18 de septiembre de 2018 (RG 1427-2017), confirmado por la Audiencia Nacional en su Sentencia de 1 de junio de 2022 (Rec. 833/2018)—.
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Modificación del Estatuto del TJUE: el TGUE asume las cuestiones prejudiciales en materias como el IVA o los Impuestos especiales
El Reglamento (UE, Euratom) 2024/2019 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 11 de abril de 2024, ha modificado el Estatuto del Tribunal de Justicia de la Unión Europea que afecta a sus dos órganos jurisdiccionales y a materias de carácter fiscal, introduciendo novedades enfocadas, en especial, a reducir el volumen de trabajo del Tribunal de Justicia.
Hace 2 días
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Impuesto Especial sobre Hidrocarburos: el Tribunal Supremo se pronuncia sobre la exención del gas natural destinado a la producción y cogeneración de electricidad
El Tribunal Supremo determina la incompatibilidad con el Derecho de la Unión Europea de la eliminación de la exención respecto al gas natural —inicialmente prevista en el apartado c) del artículo 51. 2 de la Ley de Impuestos Especiales— que fue suprimida por la Ley 15/2012, de 27 de diciembre, a entre el 1 de enero de 2013 y el 7 de octubre de 2018
Hace 4 días
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La Dirección General de Tributos confirma que el artículo 21 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, establece una exención plena sobre los dividendos
La Dirección General de Tributos ha confirmado que el artículo 21 de la Ley 27/2014, que regula la exención sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades residentes y no residentes en territorio español, establece una exención plena.
Hace 1 semana
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Prescripción y responsabilidad tributaria: nuevos criterios del TEAC aplicando la doctrina del Tribunal Supremo (al tiempo que se prevé reformar la Ley General Tributaria)
Los nuevos criterios del TEAC en materia de responsabilidad tributaria, aplicando la doctrina fijada por el Tribunal Supremo, al tiempo que se modifica la Ley general Tributaria en dicha materia.
03 Oct, 2024
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Consecuencias fiscales de la pérdida sobrevenida de la exención relativa a las prestaciones por desempleo en la modalidad de pago único
La DGT analiza las consecuencias que a efectos del impuesto sobre la renta de las personas físicas tendrá la pérdida de la exención prevista para el importe de las prestaciones por desempleo en la modalidad de pago único, cuando por circunstancias sobrevenidas se produce el incumplimiento de los requisitos previstos legalmente para su aplicación
03 Oct, 2024
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De nuevo sobre la aplicación de las deducciones por I+D+i en ejercicios posteriores a los de su generación: la interpretación restrictiva de la Dirección General de Tributos
La Dirección General de Tributos reitera su criterio manifestado en el 2022 relativo a la deducción por actividades de I+D+i, considerando que sólo podrá aplicarse si su importe ha sido objeto de consignación en la autoliquidación del impuesto sobre sociedades correspondiente al periodo impositivo en el que se generó; en caso contrario, el contribuyente deberá instar la rectificación de dicha autoliquidación dentro del plazo de prescripción.
02 Oct, 2024
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Exención por reinversión de vivienda habitual: referencia a la reinversión en viviendas en construcción y a la transmisión del derecho de «leasehold»
La Dirección General de Tributos se manifiesta sobre las condiciones exigidas para aplicar la exención por reinversión en vivienda habitual cuando la reinversión se realiza en una vivienda en construcción, mientras que el Tribunal Superior de Justicia de Madrid aborda la posibilidad de aplicar dicho beneficio fiscal cuando se transmite el derecho de «leasehold» sobre un inmueble para adquirir otra vivienda habitual.
02 Oct, 2024
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IS: imputación temporal de las operaciones a plazos cuando por causas sobrevenidas el plazo entre la entrega y el vencimiento del último pago no supera el año
26 Sep, 2024