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https://ga-p.com/area/fiscal/->67618
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PUBLICACIÓN
Apreciación de consilium fraudis y procedencia de derivación de responsabilidad tributaria solidaria en supuestos de renuncia a un legado en favor de un tercero
24 de abril, 2024
El Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad Valenciana, en Sentencia de 15 de diciembre de 2023 (rec. núm. 1424/2022), resuelve un recurso contencioso-administrativo interpuesto contra una Resolución del Tribunal Económico Administrativo Regional que entendió que los reclamantes, hijos del deudor principal, colaboraron conscientemente en el vaciamiento patrimonial de éste al aceptar los bienes que integraban un legado de su padre, previa renuncia al mismo por el progenitor, derivándoseles la responsabilidad tributaria solidaria prevista en el artículo 42.2.a) de la Ley General Tributaria para quienes sean «causantes o colaboren en la ocultación o transmisión de bienes o derechos del obligado al pago con la finalidad de impedir la actuación de la Administración tributaria».
En el caso analizado, el padre de los declarados responsables fue designado legatario del usufructo universal vitalicio de su esposa, renunciando a dicho legado a favor de sus hijos en el mismo momento de otorgarse la escritura de manifestación y adjudicación de herencia en favor de éstos.
Los recurrentes centraron su defensa, fundamentalmente, en dos argumentos. En primer lugar, alegaron que los artículos 881 y 882 del Código Civil no resultaban aplicables al legado de usufructo universal y vitalicio, considerando así que su padre/legatario nunca habría adquirido la propiedad de un bien —sino un simple derecho al legado entendido como un mero derecho de crédito frente a los herederos—, por lo que la renuncia a tal legado no podía equipararse a una transmisión de este a los hijos. En segundo lugar, destacaron el carácter unilateral que, a tenor del artículo 888 del Código Civil, ha de predicarse de la renuncia al legado, unilateralidad que impediría atribuir responsabilidad alguna a quienes no han intervenido en dicha renuncia.
El Abogado del Estado, por su parte, recuerda que el artículo 881 del Código Civil se refiere a los legados puros y simples, incluyendo por tanto el legado de usufructo universal y vitalicio, derecho cuya titularidad adquiere el legatario ipso iure en el momento de la muerte del causante —ya que no exige aceptación—, e independientemente de quién sea el propietario de la cosa legada, extremo que no afecta a la resolución de la controversia. Además, sin cuestionar que la renuncia al legado es un acto unilateral, recuerda que la presunción de conocimiento de los recurrentes en la ocultación no se ha construido negando tal unilateralidad, sino sobre la base de varias circunstancias concurrentes que demuestran la presencia del elemento intencional que ha de apreciarse en la responsabilidad tributaria solidaria derivada a los recurrentes.
Precisamente en este último aspecto ha centrado el tribunal valenciano la argumentación de la sentencia que, adelantamos ya, desestima las pretensiones de los recurrentes y confirma el criterio de la resolución recurrida.
A esos efectos, el tribunal analiza la existencia de la colaboración o consilium fraudis de los actores en la ocultación del derecho de usufructo de su padre con la finalidad de impedir su traba por la Hacienda Pública, requisito necesario para que la derivación de responsabilidad sea pertinente en el caso que nos ocupa.
Para ello, se analizan los precedentes fácticos del caso, destacando la «vinculación existente entre las partes» —consistente en la relación paterno-filial entre el deudor y los destinatarios de los bienes transmitidos—; el «conocimiento real» que los demandantes tenían de las deudas del deudor principal y del procedimiento ejecutivo que se seguía contra aquél —ya que se había acordado el embargo de las participaciones sociales de las que eran titulares y de las cuotas ideales de la herencia, embargos que les fueron notificados personalmente—; y, sobre todo, «la secuencia temporal de los hechos», teniendo en cuenta que mientras que la herencia de los hijos permaneció yacente durante más de 6 años desde el fallecimiento de su madre, en menos de un año desde la notificación del embargo de las participaciones sociales y de los derechos hereditarios sobre los bienes inmuebles, los hijos y el padre acudieron al notario para aceptar la herencia —los primeros—, y para renunciar a su legado en favor de aquéllos —el segundo—.
La valoración conjunta de las circunstancias descritas constituye, para el tribunal, un sustrato indiciario suficiente para justificar la derivación de responsabilidad, considerando localizada la «intención defraudatoria» —elemento subjetivo de la responsabilidad que nos ocupa—, en la aceptación de la herencia yacente por los hijos en unidad de acto con la renuncia al legado por parte de su padre, circunstancia que fue determinante del derecho de acrecer de los hijos, hoy actores, que por dicho cauce adquieren el usufructo del padre e integran en sus patrimonios el pleno dominio de los bienes, impidiendo que el derecho de usufructo pudiera ser embargado para satisfacer el derecho de crédito que ostentaba la Administración Tributaria frente al deudor principal.
Cabe recordar, como también lo hace el tribunal valenciano, la doctrina del Tribunal Supremo vertida en su Sentencia de 15 de febrero de 2023 (rec. núm. 3011/21), donde se destacó el carácter circunstancial y casuístico de la intención defraudatoria que ha de localizarse en las conductas que tipifica el artículo 42.2.a) de la Ley General Tributaria, extremo que impide ofrecer reglas generales, pero que no obsta para sentar unos criterios orientadores mínimos para la aplicación del supuesto de responsabilidad solidaria analizado.
En el caso analizado, el padre de los declarados responsables fue designado legatario del usufructo universal vitalicio de su esposa, renunciando a dicho legado a favor de sus hijos en el mismo momento de otorgarse la escritura de manifestación y adjudicación de herencia en favor de éstos.
Los recurrentes centraron su defensa, fundamentalmente, en dos argumentos. En primer lugar, alegaron que los artículos 881 y 882 del Código Civil no resultaban aplicables al legado de usufructo universal y vitalicio, considerando así que su padre/legatario nunca habría adquirido la propiedad de un bien —sino un simple derecho al legado entendido como un mero derecho de crédito frente a los herederos—, por lo que la renuncia a tal legado no podía equipararse a una transmisión de este a los hijos. En segundo lugar, destacaron el carácter unilateral que, a tenor del artículo 888 del Código Civil, ha de predicarse de la renuncia al legado, unilateralidad que impediría atribuir responsabilidad alguna a quienes no han intervenido en dicha renuncia.
El Abogado del Estado, por su parte, recuerda que el artículo 881 del Código Civil se refiere a los legados puros y simples, incluyendo por tanto el legado de usufructo universal y vitalicio, derecho cuya titularidad adquiere el legatario ipso iure en el momento de la muerte del causante —ya que no exige aceptación—, e independientemente de quién sea el propietario de la cosa legada, extremo que no afecta a la resolución de la controversia. Además, sin cuestionar que la renuncia al legado es un acto unilateral, recuerda que la presunción de conocimiento de los recurrentes en la ocultación no se ha construido negando tal unilateralidad, sino sobre la base de varias circunstancias concurrentes que demuestran la presencia del elemento intencional que ha de apreciarse en la responsabilidad tributaria solidaria derivada a los recurrentes.
Precisamente en este último aspecto ha centrado el tribunal valenciano la argumentación de la sentencia que, adelantamos ya, desestima las pretensiones de los recurrentes y confirma el criterio de la resolución recurrida.
A esos efectos, el tribunal analiza la existencia de la colaboración o consilium fraudis de los actores en la ocultación del derecho de usufructo de su padre con la finalidad de impedir su traba por la Hacienda Pública, requisito necesario para que la derivación de responsabilidad sea pertinente en el caso que nos ocupa.
Para ello, se analizan los precedentes fácticos del caso, destacando la «vinculación existente entre las partes» —consistente en la relación paterno-filial entre el deudor y los destinatarios de los bienes transmitidos—; el «conocimiento real» que los demandantes tenían de las deudas del deudor principal y del procedimiento ejecutivo que se seguía contra aquél —ya que se había acordado el embargo de las participaciones sociales de las que eran titulares y de las cuotas ideales de la herencia, embargos que les fueron notificados personalmente—; y, sobre todo, «la secuencia temporal de los hechos», teniendo en cuenta que mientras que la herencia de los hijos permaneció yacente durante más de 6 años desde el fallecimiento de su madre, en menos de un año desde la notificación del embargo de las participaciones sociales y de los derechos hereditarios sobre los bienes inmuebles, los hijos y el padre acudieron al notario para aceptar la herencia —los primeros—, y para renunciar a su legado en favor de aquéllos —el segundo—.
La valoración conjunta de las circunstancias descritas constituye, para el tribunal, un sustrato indiciario suficiente para justificar la derivación de responsabilidad, considerando localizada la «intención defraudatoria» —elemento subjetivo de la responsabilidad que nos ocupa—, en la aceptación de la herencia yacente por los hijos en unidad de acto con la renuncia al legado por parte de su padre, circunstancia que fue determinante del derecho de acrecer de los hijos, hoy actores, que por dicho cauce adquieren el usufructo del padre e integran en sus patrimonios el pleno dominio de los bienes, impidiendo que el derecho de usufructo pudiera ser embargado para satisfacer el derecho de crédito que ostentaba la Administración Tributaria frente al deudor principal.
Cabe recordar, como también lo hace el tribunal valenciano, la doctrina del Tribunal Supremo vertida en su Sentencia de 15 de febrero de 2023 (rec. núm. 3011/21), donde se destacó el carácter circunstancial y casuístico de la intención defraudatoria que ha de localizarse en las conductas que tipifica el artículo 42.2.a) de la Ley General Tributaria, extremo que impide ofrecer reglas generales, pero que no obsta para sentar unos criterios orientadores mínimos para la aplicación del supuesto de responsabilidad solidaria analizado.
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Relevancia de la puesta en conocimiento del interesado, en su debido tiempo, del plazo de duración de las actuaciones inspectoras
El Tribunal Económico-Administrativo Central se pronuncia sobre la exigencia de la puesta en conocimiento del interesado, en tiempo debido, del plazo de duración de las actuaciones inspectoras y las consecuencias derivadas de la falta de cumplimiento de dicha exigencia por parte de la Inspección.
Hace 2 días 
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Modificación del Estatuto del TJUE: el TGUE asume las cuestiones prejudiciales en materias como el IVA o los Impuestos especiales
El Reglamento (UE, Euratom) 2024/2019 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 11 de abril de 2024, ha modificado el Estatuto del Tribunal de Justicia de la Unión Europea que afecta a sus dos órganos jurisdiccionales y a materias de carácter fiscal, introduciendo novedades enfocadas, en especial, a reducir el volumen de trabajo del Tribunal de Justicia.
Hace 2 días
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Impuesto Especial sobre Hidrocarburos: el Tribunal Supremo se pronuncia sobre la exención del gas natural destinado a la producción y cogeneración de electricidad
El Tribunal Supremo determina la incompatibilidad con el Derecho de la Unión Europea de la eliminación de la exención respecto al gas natural —inicialmente prevista en el apartado c) del artículo 51. 2 de la Ley de Impuestos Especiales— que fue suprimida por la Ley 15/2012, de 27 de diciembre, a entre el 1 de enero de 2013 y el 7 de octubre de 2018
Hace 4 días
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La Dirección General de Tributos confirma que el artículo 21 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, establece una exención plena sobre los dividendos
La Dirección General de Tributos ha confirmado que el artículo 21 de la Ley 27/2014, que regula la exención sobre dividendos y rentas derivadas de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades residentes y no residentes en territorio español, establece una exención plena.
Hace 1 semana
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Prescripción y responsabilidad tributaria: nuevos criterios del TEAC aplicando la doctrina del Tribunal Supremo (al tiempo que se prevé reformar la Ley General Tributaria)
Los nuevos criterios del TEAC en materia de responsabilidad tributaria, aplicando la doctrina fijada por el Tribunal Supremo, al tiempo que se modifica la Ley general Tributaria en dicha materia.
03 Oct, 2024
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Consecuencias fiscales de la pérdida sobrevenida de la exención relativa a las prestaciones por desempleo en la modalidad de pago único
La DGT analiza las consecuencias que a efectos del impuesto sobre la renta de las personas físicas tendrá la pérdida de la exención prevista para el importe de las prestaciones por desempleo en la modalidad de pago único, cuando por circunstancias sobrevenidas se produce el incumplimiento de los requisitos previstos legalmente para su aplicación
03 Oct, 2024
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De nuevo sobre la aplicación de las deducciones por I+D+i en ejercicios posteriores a los de su generación: la interpretación restrictiva de la Dirección General de Tributos
La Dirección General de Tributos reitera su criterio manifestado en el 2022 relativo a la deducción por actividades de I+D+i, considerando que sólo podrá aplicarse si su importe ha sido objeto de consignación en la autoliquidación del impuesto sobre sociedades correspondiente al periodo impositivo en el que se generó; en caso contrario, el contribuyente deberá instar la rectificación de dicha autoliquidación dentro del plazo de prescripción.
02 Oct, 2024
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Exención por reinversión de vivienda habitual: referencia a la reinversión en viviendas en construcción y a la transmisión del derecho de «leasehold»
La Dirección General de Tributos se manifiesta sobre las condiciones exigidas para aplicar la exención por reinversión en vivienda habitual cuando la reinversión se realiza en una vivienda en construcción, mientras que el Tribunal Superior de Justicia de Madrid aborda la posibilidad de aplicar dicho beneficio fiscal cuando se transmite el derecho de «leasehold» sobre un inmueble para adquirir otra vivienda habitual.
02 Oct, 2024
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IS: imputación temporal de las operaciones a plazos cuando por causas sobrevenidas el plazo entre la entrega y el vencimiento del último pago no supera el año
26 Sep, 2024